BROCAS  SAC  es una empresa que manufactura brocas para barrenos. La División de Ensamble de esta empresa se enfrenta a una decisión de modernización de una fase de su proceso de producción.

Proceso de producción.

Todo el proceso de producción en cuestión abarca tres departamentos en dos divisiones (e involucra un total de tres máquinas). El producto final es una  broca que es vendida a los clientes por la división de Ensamble. La broca es utilizada como un componente para los sistemas de perforación diamantina.

La División de Ensamble, la cual completa la broca, compra una pieza llamada armazón de la División de Torneado. El armazón consiste de una pieza metálica que es producida por la División de Torneado en una máquina cortadora de metal (máquina 1), esta operación se realiza en el Departamento de Corte de Metal. El armazón es transferido al Departamento de Ajuste, donde es terminado al realizar la operación de ajuste, que es realizado parcialmente por una máquina ajustadora (máquina 2); la máquina en uso actualmente tiene cinco años de antigüedad. Tanto el Departamento de Corte de Metal como el Departamento de Ajuste de la División de Torneado sólo trabajan en los armazones. Todo el output es transferido a la División de Ensamble para utilizarlo en la producción de la  broca.

La División de Ensamble fabrica varios otros componentes para la broca. Después de recibir los armazones del Departamento de Ajuste de la División de Torneado ensambla la broca y lo embarca a los clientes.

La División de Ensamble utiliza una máquina ensambladora altamente especializada (máquina 3) para ayudar en el ensamblaje de las brocas. Esta máquina ahora tiene varios años de antigüedad y no se está desempeñando bien; es difícil mantenerla adecuadamente ajustada y por lo tanto con frecuencia rompe algunos armazones durante el proceso de ensamblaje final. Cuando esto sucede, se malogra todo el armazón. Durante el último año la tasa de desperfectos ha alcanzado un nivel intolerable y ha desatado la decisión de modernización.

El precio de transferencia del armazón

El precio de transferencia del armazón a la División de Ensamble se basa en un costo total estándar más una utilidad de 20 por ciento. El cuadro del costo estándar para el armazón es el siguiente:

DIVISIÓN DE TORNEADO

Precio de Transferencia a Costo – Estándar para el Armazón

Departamento de Corte de Metal:

Departamento de Ajuste:

La División de Torneado puede comprar las materias primas conforme las va necesitando de manera que el costo de la materia prima es variable con respecto al número de armazones producidos, y  actualmente no existe un inventario de materias primas. La mano de obra directa en el Departamento de Corte y el Departamento de Ajuste se paga sobre la base de pago-por-pieza, de manera que este también es un costo variable. Los gastos generales variables en la División de Torneado consisten en su mayor parte en los costos de mano de obra adicionales junto con otros costos variables que son muy sensibles a la utilización de la mano de obra directa.

En la División de Torneado se asigna el costo de los gastos generales utilizando un presupuesto flexible de gastos generales para determinar la tasa del costo estándar por hora de mano de obra directa. Como se muestra en el cuadro de costo estándar anterior, la tasa de gastos generales es $5.00 en el Departamento de Corte y $3,00 en el de Ajuste (ambos por hora de mano de obra directa). El presupuesto flexible para los gastos generales en el Departamento de Corte es un costo fijo de $150.000 más $2,00 por hora de mano de obra directa. El presupuesto del costo fijo de $150.000 es la depreciación en línea recta sobre la máquina de corte de metal (máquina 1). A esta máquina le resta aún una vida tributaria de cinco años y también se espera que esté operable durante dicho período. El gasto variable de $2,00 por hora de mano de obra directa (como se explica en el párrafo anterior) se compone en su mayoría por el costo del beneficio laboral adicional sobre la mano de obra directa y es un costo variable. El volumen denominador es 50.000 horas de mano de obra directa en el Departamento de Corte de Metal.

El presupuesto flexible de gastos generales en el Departamento de Ajuste utilizado para determinar la tasa de los gastos generales estándar de $3,00 por hora de mano de obra directa es un costo fijo de $50.000 más $1,00 por hora de mano de obra directa para el cargo variable de los gastos generales. El componente fijo de $50.000 está compuesto totalmente por la depreciación anual en línea recta sobre la máquina de ajuste (máquina 2). A esta máquina aún le resta una vida tributaria de cinco años y se espera que esté operable durante este período. El volumen denominador en el Departamento de Ajuste es 25.000 horas de mano de obra directa.

Situación de Costo en la División de Ensamble.

La División de Ensamble recibe los armazones y ensambla los brocas guía con los siguientes costos estándar:

DIVISIÓN DE ENSAMBLE

Costo Estándar de la broca

Los detalles del costo del armazón ya han sido explicados. Los otros materiales son comprados sobre la base «conforme se necesiten», de manera que son un costo variable y no existe un inventario. El presupuesto flexible de los gastos generales es $180.000 más $1,00 por hora de mano de obra directa. La parte fija de los gastos generales ($180.000) es la depreciación anual en línea recta de la máquina de ensamblaje (máquina 3). A esta máquina, al igual que las otras dos, le queda una vida tributaria de cinco años y podría ser operada durante este período. Los gastos generales variables de $1,00 por hora de mano de obra directa es el costo del beneficio adicional sobre la mano de obra directa. El volumen denominador es 30.000 horas de mano de obra directa.

Tasa Alta de Desperfectos

La variación del costo estándar ha sido alta en la División de Ensamble. Esto es debido al reciente incremento en la tasa de desperfectos debido a la deficiente condición de la máquina de ensamblaje. El año pasado se transfirieron 2.500 armazones pero sólo se produjeron y embarcaron 1.500 brocas. Entonces, la tasa de desperfectos era cerca del 40 por ciento de los armazones. Esto es, se introdujeron 2.500 brocas en la producción pero sólo se embarcaron 1.500 porque 1.000 armazones se malograron en la División de Ensamble. Esta tasa de desperfectos es muy costosa para la compañía, porque ocurre al final del proceso de producción en la División de Ensamble después que se han incurrido en todos los costos. Los brocas malogrados no pueden volver a usarse ni repararse, el costo de eliminación es igual que el costo de reparación.

Programa de Modificación Propuesto

La División de Ensamble puede adquirir una máquina de ensamblaje nueva y mejor, la cual reduciría la tasa de desperfectos a cero. Esto permitiría a la División de Ensamble satisfacer su demanda regular de 1.500 brocas sin tener que ordenar 2.500 armazones. Es más, la máquina nueva realizaría la función de ajuste que ahora realiza la División de Torneado. Esto le permitiría a la División de Torneado eliminar la máquina de ajuste (máquina 2) y reducir las horas de mano de obra directa por armazón en el Departamento de Ajuste de 10 a 6 horas. (Ya que sólo parte del ajuste es realizado por la máquina 2 el departamento no sería eliminado por completo.) El valor de recuperación de la máquina de ajuste (máquina 2) ahora es $100.000, pero si la máquina fuese operada durante cinco años más, el valor de recuperación sería cero.

La nueva máquina de ensamblaje también permitiría a la División de Ensamble reducir su mano de obra directa en la broca de 12 a 10 horas. La División de Ensamble también podría eliminar la antigua máquina de ensamblaje (máquina 3). Esta máquina de ensamblaje antigua ahora tiene un valor de recuperación de $200.000. Si la antigua máquina de ensamblaje (máquina 3) fuese operada durante otros cinco años, el valor de recuperación neto sería igual a cero.

Se espera que la nueva máquina de ensamblaje tenga una vida útil de cinco años. A diferencia de la depreciación de línea recta que se viene utilizando para propósitos tributarios sobre las Máquinas 1, 2 y 3, BROCAS SAC utilizaría la depreciación de suma-de-años sobre la máquina nueva para propósitos tributarios. El costo de inversión es $2.250.000 y el valor de recuperación estimado para dentro de cinco años es cero.

La División de Ensamble no ha estado llevando un inventario de armazones pero ahora piensa que se tendría que establecer un inventario de seguridad si la tasa de desperfectos continúa como hasta ahora, dado que los desperfectos no ocurren equilibradamente durante el período de producción. El gerente de la División de Torneado ha indicado que un nivel apropiado sería 1.000 armazones. Este inventario de seguridad se mantendría en un nivel constante durante los cinco años, pero podría ser vendido separadamente por una suma total sin pérdida al final del período. Si no se realiza el programa de modernización, no habría demora en la producción normal para producir las 1.000 unidades necesarias para el inventario de seguridad. Normalmente se cierra toda la planta para unas vacaciones de dos semanas durante las navidades. Sin embargo, el personal requerido para producir el inventario de seguridad (de manera que se tenga disponible el inventario a principios de año) ha aceptado cambiar su período de vacaciones. Esto haría posible utilizar el período de cierre para producir el inventario a costos de producción normales, evitando así los costos anormales. El almacenaje físico y los costos de manipuleo de este inventario son considerados insignificantes. Por supuesto, si el proceso de producción es modernizado, el inventario de seguridad no es necesario.

Se requiere:

Preparar un análisis del valor actual neto para aconsejar a Doña Lourdes (Presidente de BROCAS SAC) con relación al programa de modernización. Utilice un costo de capital después de impuestos de 12% y una tasa tributaria de 40% en su análisis. En su análisis, usted debe asumir que todos los flujos de efectivo anuales y sus efectos relacionados con el impuesto a la renta se dan a fin de año en cuestión y que cualquier flujo de efectivo de tipo inversión se realiza al comienzo del año. También debe asumir que la demanda anual de los brocas permanecerá en 1.500 por año durante los próximos cinco años.

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